Відповіді на часті запитання по ПДВ

Адміністрування видачі та погашення податкових векселів проводиться згідно п.11.5 ст.11 Закону України від 03.04.97р. №168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (зі змінами та доповненнями) та Методичних рекомендацій викладених листом ДПА України від 22.12.2005р. №25595/7/16-1517. Дані нормативні документи не заперечують погашення податкових векселів другої категорії живими коштами. Згідно абзацу третього п.11.5 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" платник податку може за самостійним рішенням достроково погасити вексель шляхом перерахування коштів до бюджету або шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, підтвердженого податковим органом.
Відповідно до методичних рекомендації сума по податковому векселю яка сплачена живими коштами відображається у податковій декларації з ПДВ за звітний період в якому вексель видано, у рядку 6 із знаком "+" та в рядку 19.1 із знаком "-", і до рядка 19.2 не включається ні в декларації за звітний період, в якому вексель видано, ні в деклараціях за наступний звітні періоди.
Згідно роз'яснень листа ДПА України від 11.05.2006р. №8880/7/16-1517 платник податку, яким видано вексель, термін погашення якого припадає на період з 21-го числа і до останнього числа місяця, наступного за звітним, включає суму зобов'язань по такому податковому векселю до складу своїх податкових зобов'язань в звітному (податковому) періоді, в якому відбулася його поставка органу митного контролю.
В податковій декларації з податку на додану вартість за звітний період, в якому вексель видано, такий податковий вексель відображається в рядку 6 із знаком "+", в рядку 19.1 із знаком "-" та включається до рядка 19.2 із знаком "+" в цій же декларації.
При цьому якщо в розділі III декларації "Розрахунки з бюджетом за звітний період" визначено суму до сплати в бюджет, то сума податкового векселя може бути відображена у рядку 12.2 податкової декларації наступного податкового періоду, але тільки за умови фактичної сплати до бюджету податкових зобов'язань (незалежно від розміру такого податкового зобов'язання - більше чи менше ніж сума податкового векселя), які мають бути сплачені до бюджету за результатами звітного періоду у встановлені терміни. В рахунок сплати податкових зобов'язань по такій податковій декларації можуть бути зараховані і суми бюджетного відшкодування, і зайво внесені до бюджету суми податку на додану вартість чи інші види переплат, що обліковуються в картці особового рахунку, незалежно від дати їх виникнення.
Якщо в розділі III декларації "Розрахунки з бюджетом за звітний період" визначено суму до відшкодування з бюджету або розрахунки з бюджетом за результатами звітного періоду не здійснюються (немає ні сплати до бюджету, ні відшкодування з бюджету), то сума таких податкових векселів також може бути відображена у рядку 12.2 податкової декларації за звітний період, наступний за тим, в якому такі векселі видано.
В будь-якому випадку сума податкових векселів може бути відображена у рядку 12.2 податкової декларації лише за умови, що платник податку має право включити зазначені суми податку до складу податкового кредиту згідно з вимогами пункту 7.4 статті 7 Закону.
Разом з тим необхідно враховувати вимоги статті 7 Закону щодо формування сум бюджетного відшкодування, відповідно до яких при заповненні рядка 3 Розрахунку суми бюджетного відшкодування, платник податку може врахувати із суми податкового кредиту попереднього податкового періоду (рядок 17 Декларації) ті суми податку, які фактично сплачені у такому ж податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг) грошовими коштами (у тому числі авансом), включаючи суми податку, які фактично були сплачені у такому ж попередньому податковому періоді при ввезенні на митну територію України товарів (супутніх послуг), у тому числі і суми податку на додану вартість, які були сплачені грошовими коштами у такому попередньому податковому періоді, в якості оплати податкового векселя, виданого при імпорті товарів.
Податкові векселі, термін погашення яких припадає на період з 21-го числа і до останнього числа місяця, наступного за звітним, і які включені до складу податкових зобов'язань в податковій декларації (до рядка 19.2), вважаються погашеними на дату, яка відповідає фактичній даті оплати податкових зобов'язань, задекларованих в такій декларації, або даті відображення в картці особового рахунку платника податку зарахування в рахунок оплати таких зобов'язань сум бюджетного відшкодування, зайво внесених до бюджету сум податку на додану вартість чи інших видів переплат.
Враховуючи вищевикладене, Ви маєте право при заповненні рядка 3 Розрахунку суми бюджетного відшкодування врахувати суми податкового кредиту попереднього податкового періоду (рядок 17 Декларації) ті суми податку, які фактично сплачені у такому ж податковому періоді, у тому числі і суми податку на додану вартість, які були сплачені грошовими коштами у такому попередньому податковому періоді, в якості оплати податкового векселя, виданого при імпорті товарів.