Відповіді на часті запитання по Податку на прибуток

Основними нормативно-правовими актами, регулюючими посередницьку діяльність у сфері страхування є Закон України від 07.03.1996 року № 85/96-ВР “Про страхування” (із змінами та доповненнями) та Положення про порядок провадження діяльності страховими посередниками, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 18.12.1996 року № 1523. Так, статтею 15 цього Закону визначено, що страхова діяльність в Україні може провадитися за участю страхових посередників. Страховими посередниками можуть бути страхові або перестрахові брокери, страхові агенти. Посередницька діяльність страхових та перестрахових брокерів у страхуванні та перестрахуванні здійснюється як виключний вид діяльності і може включати консультування, експертно-інформаційні послуги, роботу, пов'язану з підготовкою, укладанням та виконанням (супроводом) договорів страхування (перестрахування), в тому числі щодо врегулювання збитків у частині одержання та перерахування страхових платежів, страхових виплат та страхових відшкодувань за угодою відповідно із страхувальником або перестрахувальником, інші посередницькі послуги у страхуванні та перестрахуванні за переліком, встановленим Уповноваженим органом.

Страхові посередники являються платниками податку на прибуток на загальних підставах, оскільки на них не розповсюджується пільговий порядок оподаткування страхової діяльності, встановлений пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” (із змінами та доповненнями). Склад валових витрат страховий агент формує на загальних підставах у відповідності до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, зокрема: до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті. Класифікація видатків економічної діяльності затверджена наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 26 грудня 2005 року № 375 “Про затвердження національних класифікаторів, зміни до державного класифікатора та скасування чинності державних класифікаторів”.

Як зазначено у Вашому листі, основним видом діяльності ПП “***” за кодом класифікації економічної діяльності є 67.20.0 “Допоміжна діяльність у сфері страхування та пенсійного забезпечення”. Цей підклас включає діяльність, що відноситься або тісно пов'язана зі страхуванням та пенсійним забезпеченням (крім фінансового посередництва): діяльність страхових агентів, діяльність фахівців з оцінювання страхового ризику та збитків. Також, як зазначено у листі, в процесі ведення діяльності ПП “***” отримує послуги у суб’єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб, у яких в свідоцтві про сплату єдиного податку вказані такі види діяльності за кодом класифікації економічної діяльності як: 74.14.0 “Консультування з питань комерційної діяльності та управління”. Цей підклас включає: - консультування, надання рекомендацій та практичної допомоги суб'єктам підприємницької діяльності та державним службам у галузі зв'язків із громадськістю та обміну інформацією, розроблення систем бухгалтерського обліку, програм обліку виробничих витрат, процедур контролю за виконанням кошторису тощо - консультування та надання практичної допомоги комерційним підприємствам та державним службам в галузі планування, організації, забезпечення ефективності та контролю, інформації для управління тощо - консультування фермерів з питань управління, а також спеціалістами у галузі сільського господарства (агрономами, економістами тощо) - арбітраж та вирішення конфліктів між працівниками та роботодавцями. 74.87.0 “Надання інших комерційних послуг”. Цей підклас включає: - послуги з оцінювання платоспроможності у зв'язку із фінансовим станом або комерційною практикою фізичних або юридичних осіб - послуги з оплати рахунків - послуги з моделювання: текстильних виробів, одягу, взуття, ювелірних виробів, меблів, інших предметів внутрішнього оздоблення інтер'єрів, сучасних товарів, а також інших побутових виробів та товарів особистого вжитку - послуги з посередництва різного: діяльність посередників та маклерів, імпресаріо, літературних та інших подібних агентів - послуги з експертизи в справах, не пов'язаних з нерухомим майном, страхуванням і інженерними послугами: судово-експертні послуги з проведення криміналістичних, судово-медичних та судово-психіатричних експертиз, інші види експертиз - діяльність з організації ярмарків, виставок, конгресів тощо - випуск цінників та фірмових торгівельних знаків (логотипів), дозволів на пільги та акцизних марок тощо - випуск преміальних марок (купонів), які надають право на знижку або безкоштовну купівлю товарів тощо - послуги з графічного дизайну, послуги декораторів інтер'єру, художників-оформлювачів - діяльність незалежних аукціоністів - діяльність консультантів, крім інженерів і спеціалістів, не віднесену до інших групувань - зняття показань газових, водяних та електричних лічильників - надання інших, не віднесених до інших групувань, комерційних послуг Цей підклас включає також: - діяльність агентів та агентств, що здійснюється від імені окремих осіб та пов'язана із складанням контрактів (договорів) на участь у кінофільмах, театральних постановах та інших розважальних чи спортивних заходах, а також із наданням книг, п'єс, речей образотворчого мистецтва, фотографій тощо видавцям, продюсерам тощо Цей підклас не включає: - діяльність, пов'язану з кредитними картками (див. 65) - проектування виробничих будівель та споруд, включаючи розміщення машин та устаткування (див. 74.20.1) - діяльність з розміщення реклами (див. 74.40). 92.40.0 “Діяльність інформаційних агентств”. Цей підклас включає: - діяльність агентств друку, які надають засобам масової інформації новини, фотографії та інші матеріали - діяльність журналістів та фоторепортерів.

Отже, виходячи з вищевикладеного, до складу валових витрат ПП “***” може включити витрати по придбаним послугам від СГД – фізичних осіб зі сплатою єдиного податку, на підставі відповідних договорів та підтверджуючих документів, тільки в частині, яка фактично пов’язана з веденням основної господарської діяльності підприємства, тобто посередницькій діяльності у сфері страхування та пенсійного забезпечення.