ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ від 11.04.2008 р. № 7627/7/16-0117

ДПАУ у зв'язку з виданням наказу ДПАУ від 17.03.2008 р. N 159 "Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого у Міністерстві юстиції 19.03.2008 р. за N 224/14915, повідомляє.
Відповідно до пп. 7.7.1 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) у редакції, чинній з 1 липня 2005 року, сума податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.
Тобто сума податку, яка підлягає відшкодуванню з бюджету, не може перевищувати різниці значень податкового кредиту і податкових зобов'язань окремого звітного періоду. Податкові зобов'язання звітного періоду формуються у розділі I декларації з ПДВ, податковий кредит - у розділі II. Декларування такої різниці відбувається у рядку 18.2 розділу III та є необхідною, але не достатньою умовою для отримання права на бюджетне відшкодування.
Відповідно до пп. 7.7.2 ст. 7 Закону якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 пункту 7.7, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді (з 1 січня 2008 року - у попередніх податкових періодах) постачальникам таких товарів (послуг).
Тобто для отримання права на бюджетне відшкодування Законом встановлено додаткові дві умови:
а) перша - від'ємне значення різниці податкових зобов'язань та податкового кредиту окремого звітного періоду повинно хоча б частково зберегтися за наслідками наступного податкового періоду (не бути погашеними додатними податковими зобов'язаннями наступного періоду);
б) друга - таке від'ємне значення повинно бути оплачене постачальникам товарів (послуг):
у попередньому податковому періоді у разі декларування сум ПДВ до відшкодування за податкові періоди до 1 січня 2008 року;
у попередніх податкових періодах у разі декларування сум ПДВ до відшкодування за податкові періоди після 1 січня 2008 року.
Таким чином, згідно з наведеними нормами Закону (як тими, що діяли у період до 1 січня 2008 року, так і тими, що діють у період після зазначеної дати) суми, які не були заявлені як від'ємне значення податку у рядку 18.2, або не були оплачені у відповідному періоді, або були погашені поточними додатними податковими зобов'язаннями, до відшкодування з бюджету не декларуються.
Аналогічна позиція підтверджена Довідкою Вищого адміністративного суду України про вивчення та узагальнення судової практики ВАСУ про відшкодування податку на додану вартість з державного бюджету (Бюлетень законодавства і юридичної практики України, N 12, 2006 р.).


Заступник Голови С. Чекашкін